解讀 | 公式定價(jià)進(jìn)口貨物申報(bào)納稅《*人民共和國海關(guān)法》第五十五條規(guī)定，進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。為較大限度的尊重貿(mào)易實(shí)際，為企業(yè)的合規(guī)申報(bào)提供途徑，海關(guān)對進(jìn)口時(shí)不能確定成交價(jià)格的公式定價(jià)貨物實(shí)施備案管理制度。
同時(shí)，隨著全國通關(guān)一體化改革不斷推進(jìn)、稅收征管方式改革進(jìn)一步擴(kuò)大，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)自報(bào)自繳、選擇多元化稅收擔(dān)保方式，引導(dǎo)納稅義務(wù)人自覺提升納稅遵從度，海關(guān)總署發(fā)布了2021年第44號公告，自2021年9月1日起施行，同時(shí)廢止海關(guān)總署2015年第15號公告。
公告實(shí)施后，企業(yè)進(jìn)口公式定價(jià)貨物申報(bào)納稅的方式會(huì)有哪些變化，如何準(zhǔn)確理解公告，更好地享受新政帶來的通關(guān)紅利，我們帶大家了解一下。
公式定價(jià)進(jìn)口貨物申報(bào)納稅流程圖
新舊公告對照
2015年第15號公告
2021年第44號公告
為規(guī)范公式定價(jià)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審核，便利企業(yè)通關(guān)，根據(jù)《*人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《*人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（以下簡稱《審價(jià)辦法》）的規(guī)定，現(xiàn)將海關(guān)審定公式定價(jià)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定公告如下：
為推進(jìn)稅收征管改革，提升通關(guān)便利化水平，根據(jù)《*人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》《*人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》《*人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（以下簡稱《審價(jià)辦法》）和《*人民共和國海關(guān)審定內(nèi)銷保稅貨物完稅價(jià)格辦法》（以下簡稱《內(nèi)銷保稅貨物審價(jià)辦法》）的規(guī)定，現(xiàn)將公式定價(jià)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格確定的有關(guān)規(guī)定公告如下：
一、本公告所稱的公式定價(jià)，是指在向*人民共和國境內(nèi)銷售貨物所簽訂的合同中，買賣雙方未以具體明確的數(shù)值約定貨物價(jià)格，而是以約定的定價(jià)公式來確定貨物結(jié)算價(jià)格的定價(jià)方式。對僅受成分含量、進(jìn)口數(shù)量影響，進(jìn)口時(shí)不能確定結(jié)算價(jià)格等的，不屬于本公告管理范疇。按照定價(jià)公式確定的結(jié)算價(jià)格是指買方為購買該貨物實(shí)付、應(yīng)付的價(jià)款總額。
一、本公告所稱的公式定價(jià)，是指在向*人民共和國境內(nèi)銷售貨物所簽訂的合同中，買賣雙方未以具體明確的數(shù)值約定貨物價(jià)格，而是以約定的定價(jià)公式確定貨物結(jié)算價(jià)格的定價(jià)方式。
結(jié)算價(jià)格是指買方為購買該貨物實(shí)付、應(yīng)付的價(jià)款總額。
二、對同時(shí)符合下列條件的進(jìn)口貨物，海關(guān)以買賣雙方約定的定價(jià)公式所確定的結(jié)算價(jià)格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格：
（一）在貨物運(yùn)抵*人民共和國境內(nèi)前，買賣雙方已書面約定定價(jià)公式；
（二）結(jié)算價(jià)格取決于買賣雙方均無法控制的客觀條件和因素；
（三）自貨物申報(bào)進(jìn)口之日起6個(gè)月內(nèi)，能夠根據(jù)定價(jià)公式確定結(jié)算價(jià)格；
（四）結(jié)算價(jià)格符合《審價(jià)辦法》中成交價(jià)格的有關(guān)規(guī)定。
二、對同時(shí)符合下列條件的進(jìn)口貨物，以合同約定定價(jià)公式所確定的結(jié)算價(jià)格為基礎(chǔ)確定完稅價(jià)格：
（一）在貨物運(yùn)抵*人民共和國境內(nèi)前或保稅貨物內(nèi)銷前，買賣雙方已書面約定定價(jià)公式；
（二）結(jié)算價(jià)格取決于買賣雙方均無法控制的客觀條件和因素；
（三）自貨物申報(bào)進(jìn)口之日起6個(gè)月內(nèi)，能夠根據(jù)合同約定的定價(jià)公式確定結(jié)算價(jià)格；
（四）結(jié)算價(jià)格符合《審價(jià)辦法》中成交價(jià)格的有關(guān)規(guī)定。
三、納稅義務(wù)人應(yīng)在公式定價(jià)合同項(xiàng)下首批貨物進(jìn)口前，向首批貨物進(jìn)口地海關(guān)或企業(yè)所在地海關(guān)提出備案申請，海關(guān)自收齊申請材料后5個(gè)工作日內(nèi)完成備案，對符合本公告第一條規(guī)定的，出具公式定價(jià)合同海關(guān)備案表》（詳見附件1，以下簡稱《備案表》）。備案結(jié)果在全國海關(guān)互認(rèn)，無需重復(fù)備案。
對于貨物進(jìn)口時(shí)能夠確定結(jié)算價(jià)格的公式定價(jià)合同，納稅義務(wù)人無需向海關(guān)申請備案。
三、納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在公式定價(jià)合同項(xiàng)下首批貨物進(jìn)口或內(nèi)銷前，向首批貨物申報(bào)地海關(guān)或企業(yè)備案地海關(guān)提交《公式定價(jià)合同海關(guān)備案表》（詳見附件1，以下簡稱《備案表》），如實(shí)填寫相關(guān)備案信息。海關(guān)自收齊《備案表》及相關(guān)材料之日起3個(gè)工作日內(nèi)完成備案確認(rèn)。
對于貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)或在“兩步申報(bào)”通關(guān)模式下完整申報(bào)時(shí)能夠確定貨物結(jié)算價(jià)格的，納稅義務(wù)人無需向海關(guān)提交《備案表》。
四、納稅義務(wù)人申請備案需提供的材料包括：
（一）進(jìn)口貨物合同（如有長期合同應(yīng)一并提供）；
（二）進(jìn)口貨物定價(jià)公式的作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、選價(jià)期、結(jié)算期、折扣等影響價(jià)格的要素，以及進(jìn)口口岸、批次和數(shù)量等情況說明；
（三）其他相關(guān)材料。
四、納稅義務(wù)人申請備案需提供的材料包括：
（一）進(jìn)口貨物合同、協(xié)議（包括長期合同、總合同等）；
（二）定價(jià)公式的作價(jià)基礎(chǔ)、計(jì)價(jià)期、結(jié)算期、折扣、成分含量、數(shù)量等影響價(jià)格的要素，以及進(jìn)境關(guān)別、申報(bào)海關(guān)、批次和數(shù)量安排等情況說明；
（三）相關(guān)說明及其他有關(guān)資料。
五、海關(guān)經(jīng)過審核，對符合本公告第二條規(guī)定的公式定價(jià)貨物，在《備案表》中注明以結(jié)算價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格；對不符合本公告第二條規(guī)定的公式定價(jià)貨物，在《備案表》中注明不符合公告第二條規(guī)定，按《審價(jià)辦法》的相關(guān)規(guī)定審查確定完稅價(jià)格。
六、納稅義務(wù)人進(jìn)口公式定價(jià)貨物，因故未能事先向海關(guān)備案的，應(yīng)在申報(bào)進(jìn)口的同時(shí)向海關(guān)辦理備案手續(xù)。
五、納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口公式定價(jià)貨物，因故未能事先向海關(guān)備案的，應(yīng)當(dāng)在合同項(xiàng)下首批貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)。
七、經(jīng)海關(guān)備案的合同發(fā)生變更的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在變更合同項(xiàng)下貨物首次申報(bào)進(jìn)口前，向原備案地海關(guān)重新備案。海關(guān)自收齊材料后5個(gè)工作日內(nèi)出具備案結(jié)果。
六、經(jīng)海關(guān)備案的公式定價(jià)合同發(fā)生變更的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在變更合同項(xiàng)下首批貨物申報(bào)進(jìn)口前，向原備案海關(guān)辦理備案變更手續(xù)。
七、公式定價(jià)貨物進(jìn)口時(shí)結(jié)算價(jià)格不能確定，以暫定價(jià)格申報(bào)的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理稅款擔(dān)保。
八、納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口已備案的公式定價(jià)貨物時(shí)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)關(guān)單備注欄中準(zhǔn)確填報(bào)備案號（填制要求詳見附件2），并向海關(guān)提供確定貨物完稅價(jià)格所需的相關(guān)材料。
八、納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口貨物時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況填報(bào)報(bào)關(guān)單“公式定價(jià)確認(rèn)”“暫定價(jià)格確認(rèn)”欄目，在報(bào)關(guān)單備注欄準(zhǔn)確填寫公式定價(jià)備案號，填制要求詳見附件2。
九、自貨物申報(bào)進(jìn)口之日起6個(gè)月內(nèi)不能確定結(jié)算價(jià)格，海關(guān)根據(jù)《審價(jià)辦法》的相關(guān)規(guī)定審定完稅價(jià)格。特殊情況經(jīng)備案地海關(guān)同意，可延長結(jié)算期限至9個(gè)月。
九、自貨物申報(bào)進(jìn)口之日起6個(gè)月內(nèi)不能確定結(jié)算價(jià)格的，海關(guān)根據(jù)《審價(jià)辦法》《內(nèi)銷保稅貨物審價(jià)辦法》的相關(guān)規(guī)定審查確定完稅價(jià)格。經(jīng)納稅義務(wù)人申請，申報(bào)地海關(guān)同意，可以延長結(jié)算期限至9個(gè)月。
十、納稅義務(wù)人應(yīng)在公式定價(jià)貨物結(jié)算價(jià)格確定后10個(gè)工作日內(nèi)向海關(guān)提供確定結(jié)算價(jià)格所需材料并辦理相關(guān)手續(xù)。
十、納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在公式定價(jià)貨物結(jié)算價(jià)格確定之日起30日內(nèi)向海關(guān)提供確定結(jié)算價(jià)格的相關(guān)材料，辦理報(bào)關(guān)單修改手續(xù)，包括將“暫定價(jià)格確認(rèn)”調(diào)整為“否”以及其他相關(guān)申報(bào)項(xiàng)目調(diào)整等內(nèi)容。同時(shí)，辦理稅款繳納及其他海關(guān)手續(xù)。結(jié)算價(jià)格確定之日為賣方根據(jù)定價(jià)公式出具較終結(jié)算發(fā)票的日期。
十一、公式定價(jià)合同執(zhí)行完畢后，海關(guān)實(shí)行總量核銷。經(jīng)核銷發(fā)現(xiàn)實(shí)際進(jìn)口數(shù)量與備案合同總量差異較大，超過備案商品溢短裝合理范圍的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按《審價(jià)辦法》的有關(guān)規(guī)定重新審核合同條款，并可視情作出重新估價(jià)的決定。
十二、在本公告施行前已按海關(guān)總署 2006年11號公告規(guī)定向海關(guān)備案，公告實(shí)施后擬繼續(xù)履行經(jīng)備案的公式定價(jià)合同的，應(yīng)當(dāng)在公告實(shí)施前重新辦理相關(guān)手續(xù)。
本公告自2015年5月1日起施行，海關(guān)總署2006年第11號公告同時(shí)廢止。
十一、本公告自2021年9月1日起施行，海關(guān)總署公告2015年第15號同時(shí)廢止，海關(guān)總署公告2019年第18號附件《*人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》中有關(guān)規(guī)定與本公告不符的，以本公告為準(zhǔn)。
提示
*公告擴(kuò)大了適用范圍，對僅受成分含量、進(jìn)口數(shù)量影響，進(jìn)口時(shí)不能確定結(jié)算價(jià)格的貨物，也在公告管理范圍。
*保稅物流貨物運(yùn)出海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所時(shí)，未發(fā)生銷售的情形，應(yīng)按照《內(nèi)銷保稅貨物審價(jià)辦法》規(guī)定，不適用第44號公告。
*海關(guān)實(shí)施屬地納稅人管理，助力誠信守法企業(yè)通關(guān)便利，取消備案環(huán)節(jié)的海關(guān)價(jià)格審核。備案表提交后，海關(guān)僅對備案的貨物是否屬于公告范圍、材料是否齊全進(jìn)行確認(rèn)。
*全國通關(guān)一體化下同一合同不需重復(fù)備案。
*貨物進(jìn)口或內(nèi)銷時(shí)是公式定價(jià)暫定價(jià)格的，應(yīng)在“公式定價(jià)確認(rèn)”欄目選擇“是”，在“暫定價(jià)格確認(rèn)”欄目選擇“是”。貨物進(jìn)口或內(nèi)銷時(shí)是公式定價(jià)，但較終結(jié)算價(jià)格已確認(rèn)的，應(yīng)在“公式定價(jià)確認(rèn)”欄目選擇“是”，在“暫定價(jià)格確認(rèn)”欄目選擇“否”。
屬于公告管理的公式定價(jià)貨物，我們舉個(gè)例子
1.某公司進(jìn)口一批鋁礦砂，較終結(jié)算價(jià)格按到港后權(quán)威機(jī)構(gòu)（如ccic）檢測的al2o3、sio2、水分含量以及卸貨港重量予以確定。
2.某公司進(jìn)口燃料油，較終結(jié)算價(jià)格按到港后檢測的氮含量及鹽含量確定。
敲黑板
不適用公告的情形：
1.跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的后續(xù)價(jià)格調(diào)整導(dǎo)致的進(jìn)口申報(bào)時(shí)價(jià)格未確定的情形。
2.保稅貨物自用出區(qū)時(shí)仍應(yīng)按《內(nèi)銷保稅貨物審價(jià)辦法》的規(guī)定確定完稅價(jià)格。
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